martes, 17 de mayo de 2016

CONCEPTO Y CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONOMICAS


CONCEPTO;  Es un impuesto indirecto que grava la actividad económica o actividad lucrativa de carácter independiente, se incluye el comercio eventual o ambulante realizada en forma habitual dentro de la jurisdicción del municipio.
CARACTERISTICAS:
 Este impuesto es distinto a los tributos que corresponden al Poder Nacional o Estadal sobre la producción o el consumo específico de un bien, o  al ejercicio de una actividad en particular y  se causará con independencia de éstos. 
 En estos casos, al establecer las alícuotas de su impuesto sobre actividades económicas, los municipios deberán ponderar la incidencia del tributo nacional o estadal en la actividad económica de que se trate. (presión fiscal)
 Este impuesto se causa con independencia de los tributos previstos en otras leyes nacionales o estadales, sin perjuicio del límite superior previsto en la LOPP para las alícuotas impositivas, en estos casos.
 El impuesto sobre actividades económicas se causará con independencia de que el territorio o espacio en el cual se desarrolle la actividad económica sea del dominio público o del dominio privado de otra entidad territorial o se encuentre cubierto por aguas.
LIMITACIONES:
 Las actividades de agricultura, cría, pesca y actividad forestal siempre que no se trate de actividad primaria, podrán ser gravadas con el impuesto sobre actividades económicas
 pero la alícuota del impuesto no podrá exceder del uno por ciento (1%) hasta tanto la ley nacional sobre la materia disponga alícuotas distintas.
 En el caso del impuesto sobre actividades económicas de prestación de servicio eléctrico, la alícuota aplicable será del dos por ciento (2%), hasta tanto la Ley de Presupuesto establezca otra alícuota distinta, de manera uniforme para su consideración por el Ejecutivo Nacional en la estructura de costos de esas empresas. 
 En el caso del impuesto sobre actividades económicas de radiodifusión sonora, la alícuota del impuesto sobre actividades económicas no podrá exceder del cero coma cinco por ciento (0,5%)
 y en los demás casos de servicios de telecomunicaciones, la alícuota aplicable no podrá exceder del uno por ciento (1%) hasta tanto la ley nacional sobre la materia disponga otra alícuota distinta.
 Las empresas de servicios de telecomunicaciones deberán adaptar sus sistemas a fin de poder proporcionar la información relativa a la facturación que corresponde a cada jurisdicción municipal, a más tardar para la fecha de entrada en vigencia de las disposiciones de esta Ley en materia tributaria. 
 Las normas en materia tributaria contenidas en la LOPPM, entrarán en vigencia el 1º de enero de 2006. A partir de esa fecha, estas normas serán de aplicación preferente sobre las de las ordenanzas que regulen en forma distinta la materia tributaria.
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RETENCIONES MUNICIPALES

 Una modalidad tributaria novedosa en Venezuela a partir del año 2006, a través de la LOPPM, por lo que se faculta a los municipios a realizar retenciones a Proveedores y prestadores de servicios que realicen actividades dentro de la localidad.  Tales retenciones, son aplicables hasta ahora, al impuesto sobre actividades económicas, debido que es considerado uno de los impuestos con mejor y mayor técnica tributaria en este ámbito de acción.
Para hacerla efectiva es necesario, su reglamentación, ya el  Artículo 225, de la LOPPM (2010), establece que la condición de agente de retención del impuesto sobre actividades económicas no podrá recaer en personas que no tengan establecimiento permanente en el Municipio, con excepción de organismos o personas jurídicas estatales.
Mediante una reglamentacion a través de un decreto municipal, tal y como lo establece el articulo 54, numeral 4  ejusdem, Son instrumentos juridicos municipales los Decretos: que  son los actos administrativos de efecto general, dictados por el alcalde o alcaldesa y deberán ser publicados en la Gaceta Municipal o Distrital. El alcalde o alcaldesa reglamentará las ordenanzas mediante decreto, sin alterar su espíritu, propósito o razón y, en todo caso, deberán ser publicados en la Gaceta Municipal o Distrital.
A traves, de este, se deberan designar los agentes de retención, quienes se convierten en responsables del pago del tributo, y establecer la reglas de accion entre el municipio, el contribuyente y el Agente de retencion, 
Esta modalidad no existe en todos los municipios, sin embargo, forma parte de la política fiscal, mas efectiva para las localidades en cuanto la garantía de la recaudación de tributos municipales, sobre todo del impuesto sobre actividades económicas.
 Estas retenciones aplican a Proveedores que efectúen actividades en el municipio. Por lo que hasta ahora no existe una forma definida de aplicación, sin embargo su finalidad es muy clara; es la de generar la anticipación del tributo por un lado y por el otro generar la percepción de este de una manera inmediata a la operación realizada sobre actividades desarrolladas dentro de la localidad.
Lo que  hasta ahora era considerado de difícil recaudación en este tributo,  ya  fue  solucionado a través de la LOPPM, y con ello se permite garantizar la aplicación de los principios de justicia, legalidad y equidad tributaria. 
  Por ser el municipio un territorio con potestad  y autonomía, deben respetarse los aspectos relacionados con la tributacion, sobre todo aquello de los servicios gravables prestados entre dos municipios, como el caso del transporte o los fletes, en los que siempre se había considerado parcialmente prestado el servicio en cada uno de ellos. Asimismo, la venta de bienes a través de vehículos de carga, entre localidades, que hasta ahora, se tenia  dificultades, en materia de control fiscal,  para hacer efectivo el impuesto causado, ya no es problema.  Incluso me  atreveria a decir que este mecanismo puede ser implementado para las ventas via internet.    
Tambien se debe considerar en los casos de actividades ejecutadas por sujetos pasivos protegidos por el  Estado, como el sector Agrícola, pecuario, pesquero, piscicola, entre otros.., para los cuales el tratamiento debe ser similar en todas las localidades y por supuesto las actividades exentas y exoneradas que en ningún momento pueden estar sujetas a la retención impositiva local. 
  Un aspecto interesante lo contituye el designado Agente de Retencion Municipal, quien no necesariamente es un contribuyente, este adquiere el caracter de responsable del impuesto por mandato y llega solo, hasta el pago de lo retenido, que comúnmente es llamado enteramiento del tributo, dentro los plazos y formas autorizadas.
 Otro elemento interesante lo constituye el cuantum aplicable para la retencion, habida cuenta que cada localidad implementa su propio sistema de tarifas por cada actividad, es dificil que cada municipio conozca todas las tarifas de todos los municipios existentes, razon por la cual, cada monto retenido se convierte en un impuesto acreditable en el pago del impuesto sobre actividades economicas definitivo y causado para el contribuyente no domiciliado o no residente y compensable para el que si lo es.   
Es muy bueno recordar que el muy sabio Codigo orgánico tributario (COT) Venezolano establece entre sus diferentes formas de extincion de la obligacion tributaria la compensación, por lo que en ningún caso debe existir la doble tributacion, asi como su aplicacion supletoria en el municipio.